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              2019重慶中級會計《實務》考點:長期股權投資

              2019-07-19 17:57:38| 重慶中公教育

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              一、長期股權投資的范圍

              (一)投資方能夠對被投資單位實施控制的權益性投資,即對子公司投資。

              控制,是指投資方擁有對被投資單位的權力,通過參與被投資單位的相關活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資單位的權力影響其回報金額。

              (二)投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產享有權利的權益性投資,即對合營企業投資。共同控制,是指按照相關約定對某項安排所共有的控制,并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。

              (三)投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資,即對聯營企業投資。

              二、長期股權投資的初始計量

              (一)企業合并形成的長期股權投資

              1. 同一控制下企業合并形成的長期股權投資權益結合法

              (1)合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價

              借:長期股權投資——投資成本(取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值份額 + 最終控制方收購被合并方形成的商譽)

              貸:負債(承擔債務賬面價值)

              資產(投出資產賬面價值)

              資本公積——資本溢價或股本溢價(差額,可能在借方)

              借:管理費用(審計、法律服務等相關費用)

              貸:銀行存款

              (2)合并方以發行權益性證券作為合并對價的

              借:長期股權投資——投資成本(取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值份額 + 最終控制方收購被合并方形成的商譽)

              貸:股本(發行股票的數量 × 每股面值)

              資本公積——股本溢價(差額)

              借:資本公積——股本溢價(權益性證券發行費用)

              貸:銀行存款

              (3)企業通過多次交換交易分步取得股權最終形成同一控制下控股合并

              2. 非同一控制下企業合并形成的長期股權投資非同一控制下的企業合并,購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

              (1)一次交換交易實現的企業合并

              (2)多次交換交易實現的企業合并

              ①個別財務報表

              a. 原投資為采用權益法核算的系長期股權投資購買日初始投資成本 = 原投資賬面價值 + 新增投資成本購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益,應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理;因采用權益法核算確認的除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的所有者權益其他變動,應當在處置該項投資時轉入處置當期投資收益。

              b. 原投資系公允價值計量

              購買日初始投資成本 = 原投資公允價值 + 新增投資成本

              原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。

              ②合并財務報表

              (二)企業合并外以其他方式取得的長期股權投資

              三、長期股權的后續計量

              (一)成本法

              (二)權益法

              1. 初始投資成本的調整

              長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,應按其差額,借記“長期股權投資——投資成本”科目,貸記“營業外收入”科目。

              2. 投資損益的確認

              投資企業取得長期股權投資后,應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益份額,確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。

              (1)被投資單位實現凈利潤

              借:長期股權投資——損益調整

              貸:投資收益

              (2)被投資單位發生虧損

              借:投資收益

              貸:長期股權投資——損益調整

              (3)投資企業在采用權益法確認投資收益時,應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。

              ①順流交易

              對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易,在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售或被消耗),投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時,應抵銷該未實現內部交易損益的影響,同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。

              ②逆流交易

              對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易,在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售或被消耗),投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時,應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時,在將該資產出售給外部獨立第三方之前,不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。

              3. 被投資單位其他綜合收益變動的處理

              被投資單位其他綜合收益發生變動的,投資方應當按照歸屬于本企業的部分,相應調整長期股權投資的賬面價值,同時增加或減少其他綜合收益。

              借:長期股權投資——其他綜合收益

              貸:其他綜合收益或相反分錄。

              4. 取得現金股利或利潤的處理

              借:應收股利

              貸:長期股權投資一一損益調整

              5. 超額虧損的確認

              6. 被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動

              (三)長期股權投資核算方法的轉換

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              (責任編輯:雷韻琳)

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