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              2019注冊會計師考試《會計》第十章知識點:金融負債

              2019-07-16 17:47:26| 重慶中公教育

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              第十章:負債和所有者權益

              【知識點】金融負債

              (一)短期借款

              短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動的情況,短期借款的利息可以發生時直接計入財務費用,如果按季支付,按月可以預提,預提時通過“應付利息”科目核算。

              (二)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

              1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述

              金融負債在初始確認時分為:

              (1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;

              (2)其他金融負債。

              以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

              2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理

              (1)初始計量

              企業初始確認交易性金融負債,應當按照公允價值計量。相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益)。

              借:銀行存款等

              投資收益(交易費用)

              貸:交易性金融負債——成本

              (2)后續計量

              ①資產負債表日,按交易性金融負債的票面利率計算利息,借記“投資收益”科目,貸記“應付利息”科目。

              借:投資收益

              貸:應付利息

              ②資產負債表日,企業應當按照公允價值進行后續計量,其公允價值變動形成的利得或損失,除與套期保值有關外,應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

              借:交易性金融負債——公允價值變動

              貸:公允價值變動損益

              或:

              借:公允價值變動損益

              貸:交易性金融負債——公允價值變動

              ③處置(償還)時:

              借:交易性金融負債——成本

              ——公允價值變動

              貸:銀行存款

              投資收益(或借方)

              借:公允價值變動損益

              貸:投資收益

              或:

              借:投資收益

              貸:公允價值變動損益

              (三)應付票據

              應付票據是由出票人出票,委托付款人在指定日期無條件支付特定金額給收款人或者持票人的票據。應付票據按是否帶息分為不帶息應付票據和帶息應付票據兩種。

              對于帶息應付票據,通常應在期末對尚未支付的應付票據計提利息,計入財務費用。

              (四)應付賬款

              應付賬款一般按應付金額入賬,而不按到期應付金額的現值入賬。

              對于現金折扣,按發票上記載的應付金額的總值(即不扣除折扣)入賬。將來實際獲得的現金折扣,直接沖減當期財務費用。

              企業接受的捐贈和債務豁免,按照企業會計準則規定符合確認條件的,通常應當確認為當期收益。如果企業接受控股股東(或控股股東的子公司)或非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈,經濟實質表明屬于控股股東或非控股股東對企業的資本性投入,應當將相關的利得計入所有者權益(資本公積)。

              (五)應付債券

              1.一般公司債券

              (1)發行債券

              借:銀行存款

              貸:應付債券——面值(債券面值)

              ——利息調整(差額)

              “應付債券——利息調整”科目的發生額也可能在借方。發行債券的發行費用應計入發行債券的初始成本,反映在“應付債券——利息調整”明細科目中。

              (2)期末計提利息

              每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率。

              借:在建工程、制造費用、財務費用等科目

              應付債券——利息調整

              貸:應付利息(分期付息債券利息)

              應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

              【提示】“應付債券——利息調整”科目的發生額也可能在貸方。

              (3)到期歸還本金和利息

              借:應付債券——面值

              ——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

              應付利息(分期付息債券的最后一次利息)

              貸:銀行存款

              【例題·單選題】下列有關金融負債和權益工具的區分的表述中,不正確的是( )。

              A.如果企業不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務,發行方對于發行的金融工具應當歸類為金融負債

              B.如果發行的金融工具要求企業在潛在不利條件下通過交付金融資產或金融負債結算,發行方對于發行的金融工具應當歸類為權益工具

              C.對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類,對于非衍生工具,如果發行方未來沒有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算,則該非衍生工具是權益工具;否則,該非衍生工具是金融負債

              D.對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類,對于衍生工具,如果發行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算,則該衍生工具是權益工具

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              (責任編輯:雷韻琳)

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